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第３編　株式交換の税務実務

第２　株式交換に係る法人税の取扱い
３　完全親会社の取扱い

(1) 株式等の取得価額
（イ） 非適格の場合
完全親会社が非適格株式交換により取得をした完全子会社の株式の取得価額は、株式交換時の時価となります。
（ロ） 適格の場合
完全親会社が適格株式交換により取得をした完全子会社株式の取得価額は、株式交換直前の完全子会社の株主数により異なります。株主数が50人未満の場合には、その株主が有していた完全子会社株式の直前の帳簿価額相当額、株主数が50人以上の場合には完全子会社の簿価純資産価額相当額となります。
(2) 資本金等の額
株式交換により完全親会社において増加する資本金等の額は、株式交換により取得した完全子会社の株式の取得価額から、その株式交換による増加資本金額等（次に掲げる金額の合計額）を減算した金額とします。
（イ） 株式交換により増加した資本金の額
（ロ） 株式交換に係る完全子会社の株主に交付した金銭及び完全親会社の株式以外の一定資産の価額
（ハ） 適格株式交換により消滅した完全子会社の新株予約権に代えて完全親会社の新株予約権を交付した場合の、その完全子会社の消滅直前の新株予約権の帳簿価額相当額
（ニ） 非適格株式交換により消滅した完全子会社の新株予約権に代えて完全親会社の新株予約権を交付した場合のその新株予約権の時価相当額